Консультация по вопросу учета расходов по обязательному и добровольному страхованию.

           Согласно п.6 ст. 272 НК РФ: «Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде».

           Согласно п.3 ст.318 НК РФ: «в случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу».

           Исходя из вышеизложенного размер страховых взносов определяется следующим образом:

           Первый платеж следует признавать равномерно в течение всего срока действия договора (с 25.12.08г. * по 24.12.09г.). Тогда, например, страховые взносы, относящиеся к декабрю 2008г. составят 38 356,16 руб. (2 000 000,00 руб. * 7 дн. / 365 дн.), к январю 2009г. составят   169 863,00 руб. (2 000 000,00 руб. * 31 дн. / 365 дн.)

* в данном случае должна быть указана дата начала действия договора, которая согласно п.2.1. договора №46/01-68 от 20.12.08г. определена как 00 часов дня, следующего за днем поступления первого страхового взноса на расчетный счет страховщика.  Таким образом, необходимо выяснить дату начала действия договора и именно с этой даты производить расчеты.

           Второй платеж признается с даты уплаты взноса до окончания срока действия договора. В данном случае это 270 календарных дней – с 30.03.09г. по 24.12.09г. Например, страховые взносы относящиеся к марту составят 169 863,00 руб. (2 000 000,00 / 365 дн. * 31 дн.) – по первому платежу и 14 814,81руб. (2 000 000,00 / 270 * 2) – по второму платежу, где 207 – это количество дней с момента перечисления (30.03.09г.) по дату окончания договора 24.12.09г. Таким образом, всего страховой платеж, относящийся к марту 2009г. составит 184 677,81 руб.    (14 814,81 + 169 863,00)

           При этом как уже было указано ранее страховые взносы по  договору № 46/01-68 от 20.12.08г. Организация  имеет право включить в состав расходов на оплату труда в 2008г. в размере, не превышающем 3% ФОТ, в 2009г. в размере, не превышающем 6% ФОТ (п.16 ст.255 НК РФ).

           Таким образом:

            в декабре 2008г. в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль может быть учтена сумма страхового взноса в размере 38 356,16 руб., но не более 3% суммы расходов на оплату труда, начисленных с даты начала действия договора до конца 2008г. года (если дата начала действия договора 25.12.08г. – то это 7 дней);

           в 1 квартале 2009г. в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль может быть учтена сумма страхового взноса в размере 507 965,49 руб. (по первому платежу 493 150,68 руб. = 2 000 000 / 365 * 90, по второму платежу 14 814,81 руб. = 2 000 000,00 / 270 * 2), но не более 6% суммы расходов на оплату труда, начисленных в 1 квартале 2009г.;

           аналогично далее нарастающим итогом – за 6 месяцев, 9 месяцев, 2009г.